這篇是PwC在2025年3月28日刊出的"Insights from the first 100 CSRD reports"。以下分享他們的觀察結果。
期待已久的公司報導正要到來。今年已經有超過250家公司公佈了他們按CSRD編製的永續報告。
作者審視了前100家公佈的報告，清楚看到很多公司還在為新報告制度努力。某些公司報導了不到15項的永續相關影響、風險與機會(IROs)。其他則揭露超過80項。
雖然會有某些差異（這要視公司報導範圍與複雜性而定），但這些差異也突顯了永續報導最佳實務還要花時間。
在這100份受審視的報告裡，近九成來自於五個歐洲國家，其中三個國家（德國、西班牙與荷蘭）尚未將CSRD轉化為國內法。換言之，這些國家的公司並沒有義務按CSRD報告，但卻選擇這麼做—其動機部分是因為利害關係人要求更好的永續報導。
這是一個提醒：CSRD的目標不是報導本身。其目標是協助公司及其利害關係人更清楚永續和價值創造之間的交互關係。
CSRD報導的核心是這個過程：公司在報告內辨識了關於永續議題的重大IROs，之後將重要的IROs與報導標準所列舉的一系列主題、子題進行比對。可以看到：公司在進行雙重重大性評估時的差異程度，以及關於此流程揭露了多少。
比如，雖然幾乎所有公司都會說他們與內部利害關係人議合，但很多對於是否、如何與外部利害關係人議合，所言不多。同樣的，某些說明了為何重大性評估會造成永續報告忽略某些主題。雖然報告標準並未要求這類的說明，但對讀者而言是很有幫助的內容。
約有一半受審視的報告，涵蓋了20至50個IROs。不過一如前述，範圍兩邊都有很大的分布。我們也看到如何呈現IROs有很多種方法，因此讓報告比較變得更為困難。一如作者在審視中所發現的，清楚列舉出重大主題、子題及相關的IROs對讀者而言十分有幫助。
在此初期階段還很難對IROs多談什麼。在對提出結論之前，還需要額外的報告與深入分析，以瞭解企業產業之內、不同產業公司如何看待企業面臨到的重大永續性—關於影響、風險及機會。
從報告標準永續主題和子題清單來看，最常見的有：氣候變遷（氣候適應與能源）、自身的員工（典型上關注於員工工作條件）與經營行為（涵蓋公司文化到供應商關係與吹哨人保護的所有事宜）。
若公司辨明的重大影響、風險與機會還未達成報導標準，就會被要求作「公司專屬」的揭露。在作者所審視的報告裡，在這個領域最常見的揭露是關於資料治理、網路安全與AI。
在受審視的報告裡，僅兩家並未將氣候變遷納為重大主題。在絕大多數有這麼做的公司裡，約四分之三揭露了淨零目標，更多一些有揭露其轉型計畫。這些目標或許（或許不）會與巴黎氣候協議一致。
關於範疇3排放，公司所揭露的資訊平均約為15個報導標準範疇的一半，最常揭露的領域迄今是採購的商品與服務和商旅，不過產業之間變化很大。
CSRD有要求對永續報告作獨立確信，一開始則從有限確信水準開始。某些公司已進一步選擇對部分KPI或資訊（比如關於溫室氣體排放或員工指標）做合理確信（比有限確信更進階）。有一家公司選擇對整個永續報告做合理確信。
值得一提的是，對外公佈的報告迄今有非常少數有合乎資格的結論，以及有些有強調事項、其他事項與固有限制的內容。確信從業者正在關注關於雙重重大性評估流程之不確定、對某些量化指標衡量有高度的不確定，以及難以比較各公司之間、各時段之間的永續資訊。
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