(1)現代化財務報表，以支持ESG
這篇是由Janel Everly所寫、2024年7月4日刊載於Future CFO的"Modernising finance reporting in support of ESG"。關於財務長與ESG報導，可不是成立永續部門（或有負責人）就與財務部門無關了，這麼看下來，財務長或許也要做好準備。以下分享一些內容。
ESG相關揭露義務的趨勢下，財務長要跟上新報導要求很不容易。報導可不是提供季度財報這麼簡單。這些新要求，讓非財務揭露成為業務與長期投資主題的一部分。很清楚的，財務長與財務部門在此扮演很重要的角色。
為了在不斷變化的監理環境裡蓬勃發展，財務長必須擴大其部門的營運模式、超出財務報導，並對組織的價值來源建立更全面的觀點—將財務與非財務資本進行衡量與貨幣化。
傳統的財報，在利害關係人想聽的溝通中，佔的比例會越來越小。
監理機關、利害關係人、客戶及員工，想瞭解組織對環境及社會之影響，同時也知道組織的影響是如何決定與治理的。
永續揭露需要企業與投資人能懂的共通語言—全面描述公司績效的語言。為推動長續的獲利成長並達成新的揭露義務，財務長必須藉由將重大問題連結到價值創造與風險管理，將永續納入其營運決定。
不過，許多公司現在依更廣泛的績效定義報導上，還缺乏所需的系統和資料。財務長需要引領現代化財務永續相關報導及重大性，以遵守其組織的監理義務—這是不管他在哪、或怎麼營運的。
一個共同的初期阻礙，就是對於永續報導脈絡之重大性取得共識。在財務報導裡評估重大性並不容易，尤其是歐盟的實體、以及在歐盟區營運的非歐盟公共及私人實體，都要遵守Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD)，該指令要求公司報導雙重重大性評估(財務與影響力)。
*財務重大性指的是：永續問題對公司當前與未來現金流、發展、績效、定位、資本成本或取得外部融資機制之影響
*影響力重大性指的是：公司在永續問題上實際或潛在、正面與負面、短中長期的影響。所謂影響包括—由公司營運、產品/服務和價值鏈引發與/或帶來的。
為了達成類似的成果，財務長可比照組織的財務報導，來架構及報導永續資訊。要向利害關係人展現責任，可以製作一份經審計過的ESG報導，其中說明風險、機會及針對目標之績效。
大多數組織已建立了內部控制，以處理財報和營運風險。但各司法管轄區在蒐集ESG資料及減少相關風險上，正在快速變化，而對ESG相關風險及報導之控制環境，各組織之間差異頗大。全球的控制者都在尋求準備、遵循整合性報導標準之指引。
為強化公司揭露之透明與效率，控制者應該透過以下方式，來擴大其報導：
*預先準備評估，以瞭解有哪些法律實體會納入ESG報導範圍內。
*進行重大性評估，以決定組織的優先事項及焦點領域。此有單一（財務）、或雙重（財務與影響力）重大性。
*進行落差分析，以便透過整合性或單一報告，驗證重大主題是否與其報導要求一致。
*具備健全的內部控制流程，而以質性與量性資料來準備可信、準確與及時的ESG報導。
*透過評估ESG資料、控制作有限或合理確信，進行確認準備，並辨識出不一致之處。
*藉由採取整合性的報導方法，控制者可讓公司揭露流程更有效率，並確保利害關係人對組織整體績效提出意見時具備所需的資訊。
這些新報導標準，正在推動財務長重新架構其組織的營運模式和重大性評估，以便對價值來源採取更全面性的觀點，同時將ESG相關主體納入會計實務和年度揭露。
財務長應該視市場轉變為創新機會。像氣候變遷影響、或自然資源可用性之類的吃緊，可作為新成長機會及產生營收的催化劑。在透過碳定價推動低碳投資並為更廣的氣候研究、環境永續併購提供種子資金上，高成長的公司明顯強過低度或中度成長的公司。
財務長必須評估技能及能力，以發展和擴大新科技，同時辨識出額外的先期投資觸發因素，因為創新不足，會損害長期獲利。
資料來源：https://futurecfo.net/modernising-finance-reporting-in-support-of-esg-2/
(2)Accenture調查：僅22％的財務長準備好作氣候報導及確信要求
ESG Today 在2024年 7月 2日報導了全球專業服務機構Accenture發表的一份新調查，僅約五分之一的大公司財務高階經理人相信：他們準備好達成即將到來的、關於氣候相關風險及機會的報導要求，並且尋求外部確信，縱使，絕大多數受訪者預期，永續報導要求在未來幾年會增加，而若高階經理人準備越充分，對公司越有可能視永續為機會。
這份名為《從遵循到競爭優勢》(From Compliance to Competitive Advantage)報告裡，Accenture調查了730位財務長及財務高階經理人—他們的公司橫跨了11個國家、15個產業，營業額都超過10億美元，此外，該調查還與負責財務與永續的高階經理人，進行了一系列深入訪談。
Accenture指出製作報告的時間，是全世界永續相關規定及法律日益增多之際，焦點領域包括有關於ESG風險和機會市場透明度升高，比如歐盟的企業永續報導指令(CSRD)規定及美國證券交易委員會(SEC)的氣候揭露規定，還有進口碳含量的定價，比如歐盟的碳邊境調整機制(CBAM)，以及對特定永續活動提供激勵及補助之措施，比如美國降低通膨法(Inflation Reduction Act)和歐盟的RePowerEU plan。
該調查指出，財務高階經理人感覺到不斷演變的監理局勢之壓力，有近85％的受訪者說，他們預期未來三年的強制性揭露會增加，而90％同意，ESG問題在未來5年對他們言會是重大焦點。
此外，超過80％說，他們感覺到至少來自於三群利害關係人的壓力要對永續採取行動，而大多數通常說會施壓的利害關係人包括監理機關、董事會成員及股東。
雖然財務高階經理人在永續議題上受到越來越大的壓力，不過，調查發現，大多數不覺得做好準備可達成許多新要求，僅22％的財務長說，準備好揭露氣候相關風險及機會，以及就其揭露尋求外部確信，而僅10％感覺已做好準備，可在所有永續領域達成報導要求，比如資源使用與循環。
對該報告，Accenture辨識及評估了公司在ESG措施、ESG管理與人才領域上9個關鍵永續能力，包括有資料管理、透明度品質與整合以及對非財務關鍵績效指標(KPIs)之整合、企業決定裡的ESG考量，以及財務團隊的ESG技能和永續團隊裡的財務技能。
在這9個能力裡，報告發現準備程度有很大的差異，受評估的公司裡有12％屬於ESG措施和管理偏弱的、73％為中度準備，雖然有些公司已自動蒐集ESG資料，但大多數才接近於將ESG納入其管理系統，而且15％公司具備強大的能力、蒐集詳細的ESG資訊、自動監控品質、使用ESG資料強化企業決策、使用預測性分析以辨識潛在的ESG風險，以及在其財務和永續團隊裡培育互補的技能。
值得一提的是，該研究發現，在對ESG措施和管理做好準備的公司、以及視永續為機會和成長的公司，兩者之間存在很強的關聯性。比如，調查發現，在「偏弱」一組的公司裡，有68％會說，要平衡永續與獲利成長是一項挑戰，但在「偏強」的一組僅20％如此表示，同時「偏強」的公司，比起偏弱的公司有多超過兩倍的機會，會將永續視為其組織的重要價值推動者—比例分別是20％及9％。
(3)財務長真的有將ESG納入其策略之內嗎？
2024年5月7日在The CFO上介紹了這則BDO的調查—2024 ESG Risk & ROI Survey。以下分享一些要點。
該調查顯示，財務主管不再只是旁觀者，而是策略協調者，引導組織朝向更永續的未來。
該報告說，超過一半(53%)受訪的財務長現在說，有將ESG原則納入其核心策略之內，或積極朝向這方面作。這較前一年有大幅增加，去年僅三分之一的財務長被視為屬「ESG方面成熟」。
雖然遵循一度成為ESG目標清單上的第一，但現在重要性退到第八位。財務主管越來越認識到許多方法，讓永續措施創造具體企業價值和競爭優勢。
最重要的目標現在包括：強化品牌形象、吸引和留住人才，以及強化員工議合--所有都有助於長期組織韌性及成長。此策略上的調整反映了他們更深入認識到：ESG不只是監理義務，也是推動永續價值的有力手段。
BDO的調查還有一個關鍵發現是：人力資本在構成ESG策略上的關鍵角色。在日益激烈的人才戰上，吸引與留住有技能的員工，已成為財務長最重要的優先事項，排名僅次於強化品牌形象，位居第二。
「許多現代的員工都想要雇主在其對社會和環境之影響上負起責任。」BDO的人資諮詢實務負責人Steve Matson說。「為了獲得、留住人才，組織應對永續實務展現具體承諾。」
除企業深化其永續承諾，他們也必須面對快速變化的風險環境。BDO的調查顯示，61％的財務長預估ESG風險在2024年將帶來與前一年同樣的營運威脅，甚至會更大。
這突顯了ESG成熟組織有高度的風險意識，41％的財務長視ESG問題是更大的風險，而對ESG消極的同業則只有31％。
該報告顯示，在永續心態上更領先的公司，對於辨識和監控這些複雜性（通常是隱藏的風險）準備得更好。
報告警告，「許多氣候、人力資本、監理風險都不明顯。若積極的ESG風險評估未納入更廣的企業風險管理之內，則這些風險或許會被忽視，直到問題爆發時才看到。」
調查也探討了由生成式AI所帶來的新風險與機會。財務長對此科技是又興奮又憂慮：有超過一半(52%)說，他們最擔心的是社會或治理風險。
對不正確資訊之產生及採取行動、資料保密挑戰以及AI偏見相關的道德困境，都是最迫切的問題。為減少這些風險，近半(49%)的財務主管已制定、或正在制定生成式AI使用的政策。
BDO的調查突顯了，財務長在推動永續和ESG策略上越來越受到重視。四分之三的受訪者預期他們參與策略性ESG談話的程度，未來一年應該差不多、或者更多，僅3％說完全不會參加。
報告說，「縱使更多公司任命了專任的永續主管，但財務主管在組織永續和ESG措施上比過去更為重要。」
「在更廣的策略角度下，財務長通常是一個催化者，連結並平衡著更廣利害關係人之間新的成長機會和風險帶來的需求。」
對財務長面對不斷變化的ESG局勢，BDO的報告提供個幾個關鍵建議：
*評估你的機會：將ESG優先性連結到可創造整個組織差異化、效率、成長的機會。
*持續關注最重大的事宜：確保永續策略會反映企業和利害關係人的特殊需求及任務。
*創造共同責任：讓財務部門和其他核心部門一起發展一致的策略與可衡量目標。
*積極參與ESG對話：參與ESG投資討論，並積極辨識在更廣的營運策略和企業風險管理內的綜效。
*評估通報系統：評估現有的溝通和回饋管道，確保財務部門瞭解最新的ESG發展。
*將ESG措施轉化為可見的節省成本：探討可用的稅務抵減及激勵，以抵銷組織的永續投資。
*在準備ESG揭露命令上不要等：與其他部門合作，辨識與處理所有氣候、人力資本及生成式AI的風險，並驗證公開揭露是否一致地溝通了這些事。
*提高ESG風險辨識作業的頻率：定期評估現有風險和事件辨識控制與技術的品質。
*制定執行流程：發展健全的風險監控和執行機智，以確保有處理財務上的重大風險，並能在需要時揭露。
資料來源：https://the-cfo.io/2024/05/07/are-cfos-really-embedding-esg-within-their-strategies/
(4)會計人員在永續報導上的關鍵地位
這篇是2024年7月8日在Future CFO網站上的文章。
根據數位自動化和能源管理公司Schneider Electric與Institute of Singapore Chartered Accountants (ISCA)，會計人員與財務專家對永續報導而言，有相當大的影響力。
根據Counting to 3: Navigating Singapore’s Emissions Journey Together這份報告，作為公司報導者，會計人員在財報方面已具備基本的技能。
他們都熟悉相關的會計準則，並能確保報導是透明、可驗證、全面、獨立及公平的。
此外，會計人員與專家，都精通於資料核對與分析，提供有意義的說明供明智決定參考。這些技能可以轉移到永續報導上，包括範疇3的報導。
該研究蒐集了超過500位新加坡高階企業領導人的看法，他們都參與永續策略。而研究提出的時機，剛好是新加坡針對所有上市公司、非上市大公司的新要求出爐之前，要求這些公司分別要從2025年及2027年開始，提出氣候相關揭露。
研究發現，有94％新加坡組織未完全衡量與分析範疇3排放，因此會影響到他們的報告準備。
受訪者說，在公司內越高階、知識也就越豐富，這兩者之間的關聯是因為高階經理人在排放管理與策略上，有更多接觸管道。
然而，在組織內讓所有部門均等地具備相關知識，也是十分重要，因為變化管理計畫既需要策略上的理解、也需要能夠落實新加坡範疇3報導要求所需的改變步驟。
雖然有76％的企業領導人說，他們已完成可行研究，更瞭解其組織在衡量、報導與管理其範疇3排放之準備度，但是僅6％說，他們的組織有完全衡量與分析範疇3排放，比例上遠落後於範疇1(52%)及範疇2(30%)排放。
因此，報告說，對達成其範疇3排放目標的信心明顯偏低，僅27％相信這些是很可能達成的，而範疇1為40％、範疇2為31％。
大企業領導人明顯更可能會指出，他們設定了範疇3的目標(54%)，而小企業則為31％。
其他的發現顯示，僅32％相信組織的淨零目標是可達成的，但有64％尚未設定排放目標的公司，相信他們應該會做到，這是相當樂觀的跡象。採行science-based targets (SBTis)的企業領導人，更可能會在組織內推動有意義的行動，協助定義明確及可信的路徑以邁向永續成功。
該報告指出了，依管理範疇3排放及其所需的管理程度，新加坡公司可區分為四類團體—高度採行者(10%)、中度採行者(30%)、低度採行者(38%)及新採行者(22%)。
高度與中度的採行者，包含有消費者產品、能源與採礦、醫療照顧與製藥、金融服務以及工程與建築業。
整體來看，受訪者強調，缺乏人力與財務資源、商業動機以及去得符合目的的技術基礎設施，是推進範疇3排放減少議程與措施之主要阻礙。
不過，這還因公司所處類別而異。高度與中度採行者認為，人力資源與專長之缺乏是最大阻礙；而低度採行者與新採行者，則認為技術基礎設施缺乏是最大阻礙。
資料來源：https://futurecfo.net/accountants-poised-to-play-key-role-in-sustainability-reporting/
(5)Deloitte調查：74％的公開發行公司計畫在來年投資永續報導技術及工具
ESG Today在2024年 7月 18日報導：根據全球專業服務公司Deloitte公佈的新調查，近四分之三的公開發行公司表示，他們可能會投資新技術或工具，來協助改善明年ESG揭露能力，因為幾乎所有公司正在準備滿足增多的報導要求，但是資料品質仍是最大的ESG挑戰。
在《2024年永續行動報告》(2024 Sustainability Action Report)的研究中，Deloitte調查了300位高階經理人，包括高階財務、會計、永續與法務的主管，而公司收入至少有5億美元，並橫跨消費品、金融服務、生命科學、醫療保健、石油與天然氣，以及科技、媒體與電信等廣泛領域。
該報告發現，在一系列新的永續報導監管要求與標準發佈後，實際上所有(99%)的公司都在準備提高揭露要求，包括歐盟的企業永續報導指令(CSRD)、國際財務報導準則(IFRS)的國際永續準則委員會(ISSB)標準、加州的新氣候報導法以及美國證券交易委員會(SEC)的氣候揭露規則。
該調查所強調的永續相關發展的關鍵領域之一是許多公司組建了跨職能的ESG團隊，52％的受訪者說已經有此類的團隊，其餘全部的受訪者(46%)表示，他們正在建立這些團隊或做計畫。在已建立跨職能ESG團隊的公司中，98％的公司表示團隊至少每季聚會一次，43％說至少每個月聚會一次。
該報告發現，跨職能ESG團隊之形成看來對永續進展與準備工作有顯著影響。98％的公司說，他們在過去一年朝向永續目標與標的至少取得些許進展，擁有跨部門ESG團隊的公司中有38%表示其進展為「顯著」，相較之下僅10％受訪者說沒有此類團隊。
同樣的，雖然92％公司表示他們正採取措施以積極準備可能增加的ESG監理或其他揭露要求，但在具備跨職能ESG團隊的公司中，52％說他們「現在正在廣泛地準備」，相較之下只有24％的公司沒有此團隊。
該報告強調了公司為準備達成日益增長的ESG報導要求採取的關鍵步驟，其中最值得注意的包括投資技術與人力資源。該調查發現，74％的受訪者相信他們公司某種程度或極可能投資新技術或工具，以便產出更及時及更高品質的揭露，而幾乎所有受訪者(99％)已經或計畫強化內部機制來提升未來揭露要求的準備工作。此外，超過四分之三的受訪者說，他們已創設新的角色與責任為了要因應ESG監理或揭露要求的增加。
調查的主要發現之一是近幾年高階經理人在監督永續報導方面的責任增加，特別在永續長(CSO)角色方面上升。根據該報告，55％的受訪者表示，永續長對ESG揭露有管理責任，相較於2022年類似調查中該比例僅有42％。此外，42％說ESG揭露之管理責任包含高階領導團隊，而先前為31％，而有41％(先前是26％)認為是法務長。
儘管技術與工具的投資增加，但資料品質仍被視為ESG資料方面最常提到的挑戰，有88％受訪者把這件事當成前三大挑戰，其次81％提到的是流程與控制，包括文件、審查以及簽名。
該研究也發現，高階經理人期待從強化ESG報導帶來一系列益處。當被詢及從強化ESG報導當中選擇前三大預期的經營成果時，53％受訪者舉出降低風險，緊跟在後的是效率及投資報酬率提升(52%)，再來是吸引人才和留才(51%)以及品牌聲譽(51％)。
Deloitte & Touche會計師事務所的審計與確信、永續和ESG服務合夥人Kristen Sullivan說：
「創設專屬的ESG團隊、專門角色增加，以及投資永續報導，一切顯示將永續發展納入其核心營運之策略性轉變。雖然挑戰仍然存在，但隨著公司持續釋放ESG見解之潛力，永續承諾變得愈發明顯。」
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